Transmettez le titre original "Quels défis les mises à jour des normes comptables américaines sur le chiffrement entraînent-elles ? FinTax Chiffrement Comptabilité et Audit Thème Spécial (Partie Quatre)"

Le 13 décembre 2023, le Financial Accounting Standards Board (FASB) a publié la mise à jour des normes comptables (ASU) 2023-08 : Comptabilité et divulgation des Crypto Actifs (ci-après dénommée ASU 2023-08), marquant un changement significatif dans le traitement comptable des crypto actifs selon les principes comptables généralement acceptés aux États-Unis (U.S. GAAP). Cette norme introduit un modèle d'évaluation à la juste valeur pour les crypto actifs qui répondent à des critères spécifiques, remplaçant le modèle traditionnel de coût sans amortissement, et exige des divulgations plus détaillées pour améliorer la transparence des états financiers et l'utilité de la prise de décision.

Cependant, en 2024, les sociétés de crypto-monnaie Coinbase et Marathon Digital ont reçu des lettres de commentaires réglementaires de la Securities and Exchange Commission (SEC) des États-Unis en raison de traitements comptables connexes. Cette série d’événements a encore amplifié l’attention que les sociétés de crypto-monnaie et l’ensemble du marché des crypto-monnaies accordent aux nouvelles normes comptables. Pourquoi ces deux sociétés ont-elles reçu des lettres de commentaires de la SEC ? Comment les sociétés de crypto-monnaie réagissent-elles aux changements de traitements comptables et aux réglementations de la SEC induits par les nouvelles normes comptables ? Cet article fournira une brève analyse des nouvelles normes comptables sous trois aspects : le contenu principal de l’ASU 2023-08, les raisons de sa formulation et son impact sur les sociétés de crypto-monnaie et l’industrie, aidant les entreprises de crypto-monnaie à relever les défis de conformité posés par les modifications des nouvelles normes comptables.

1. Le contenu principal des normes comptables ASU 2023-08

L'ASU 2023-08 est la première mise à jour spécialisée des normes comptables de la FASB concernant les actifs de crypto. La révision de cette norme comptable a débuté en 2022, passant par plusieurs examens et de larges consultations avec les parties prenantes, atteignant finalement un consensus et étant publiée en 2023. Cette norme comptable permet aux entreprises d'enregistrer la dernière valeur des actifs de crypto à leur valeur de marché, marquant un changement significatif dans la comptabilité des actifs de crypto du modèle traditionnel des actifs incorporels au modèle de juste valeur. La SEC exige également que les entreprises doivent se conformer aux exigences des principes comptables généralement acceptés (US GAAP) lors de l'adoption des nouvelles normes comptables. Ce qui suit introduira les principaux contenus de cette norme comptable sous les aspects de la portée de l'ASU 2023-08, de la mesure de la juste valeur, des états financiers, de la date d'entrée en vigueur, etc.

1.1 Champ d'application

Selon le document publié par le FASB intitulé « Intangibles-Goodwill and Other-Crypto Assets (Subtopic 350-60): Accounting and Disclosure of Crypto Assets (Accounting Standards Update No. 2023-08), » l'ASU 2023-08 s'applique à toutes les entités détenant des actifs crypto spécifiques. Les actifs applicables doivent répondre aux six critères suivants :

Actifs incorporels définis par le Codage des Normes Comptables (ASC);

Ne confère pas aux détenteurs de droits ou de revendications opposables sur les biens, services ou autres actifs sous-jacents ;

Création ou existence de registres distribués basés sur la blockchain ou des technologies similaires;

Protéger grâce à la technologie de cryptage;

fongible;

Non créé ou émis par l'entité déclarante ou ses affiliés.

Cette norme clarifie le champ d'application des actifs cryptographiques, en excluant les NFT, les stablecoins et les jetons émis par les entreprises, garantissant que les lignes directrices sont très ciblées et simplifiant le traitement comptable.

1.2 Mesure de la juste valeur

La norme comptable existante ASC 350 considère les actifs de cryptage comme des actifs incorporels indéfinis, utilisant un modèle d'amortissement par coût. Dans la mise à jour des normes comptables ASU 2023-08, les actifs de cryptage sont évalués à leur juste valeur, et les variations de la juste valeur pendant chaque période de reporting sont reconnues dans le revenu net, reportées à la fin de la période dans le bilan. L'évaluation à la juste valeur reflète la substance économique des actifs de cryptage sur le marché, dépassant les limites de la norme existante qui ne consigne que les pertes de valeur, ce qui aide à simplifier le processus de test de dépréciation, à réduire les coûts et à améliorer la valeur de référence pour la prise de décision des états financiers.

1.3 Présentation des états financiers

Selon la mise à jour des normes comptables ASU 2023-08, les exigences de reporting pour les actifs de cryptographie dans les états financiers suivants sont les suivantes :

Bilan : Les actifs de cryptographie doivent être listés séparément des autres actifs incorporels et peuvent être subdivisés davantage par actif ou catégorie.

État des résultats : Les gains et pertes résultant des variations de la juste valeur doivent être inclus dans le résultat net et présentés séparément des variations de la valeur comptable d'autres actifs incorporels.

État des flux de trésorerie : En tant que contrepartie non monétaire (telles que les dons réguliers d'entreprises ou d'entités à but non lucratif) reçue, si les actifs de cryptographie sont presque immédiatement convertis en espèces, les flux de trésorerie associés sont classés comme activités opérationnelles.

1.4 Exigences de divulgation

La mise à jour de la norme comptable ASU 2023-08 exige la divulgation des informations suivantes dans les rapports annuels et intermédiaires :

Actifs importants : le nom, le coût de base, la juste valeur et le nombre d'unités détenues pour chaque actif de Crypto important (déterminé par la juste valeur) ; la juste valeur totale et le coût de base des actifs non importants.

Actifs restreints : La juste valeur, la nature des restrictions, la durée restante et les conditions de libération des actifs de cryptographie soumis à des restrictions de vente contractuelles.

Le contenu suivant doit être divulgué exclusivement dans le rapport annuel de l'entreprise :

Tableau récapitulatif des activités depuis le début jusqu'à la fin de la période de détention des actifs d'encryption, y compris les ajouts, les cessions, les gains et les pertes, etc.;

Le prix de cession des actifs cédés et la différence par rapport à la base de coût, accompagnés d'une description des activités connexes;

Lorsque les gains et les pertes ne sont pas indiqués séparément, indiquez l'élément dans le compte de résultat où se trouvent les gains et les pertes.

Méthodes pour déterminer le coût de base (telles que premier entré, premier sorti, identification spécifique, coût moyen, etc.).

Dans l'ensemble, les exigences en matière de divulgations détaillées et de divulgations exclusives annuelles renforcent la transparence et la comparabilité des états financiers, aidant à améliorer la compréhension des investisseurs des risques, de la liquidité et de l'efficacité de gestion des actifs Crypto.

1.5 Date d'entrée en vigueur et exigences transitoires

Date d'entrée en vigueur : La mise à jour des normes comptables ASU 2023-08 s'applique aux exercices commençant après le 15 décembre 2024 (y compris les périodes intermédiaires), et une adoption anticipée est autorisée (à partir de l'exercice qui inclut le rapport intermédiaire).

Exigences de transition : Lors de l'adoption, il est nécessaire d'apporter des ajustements d'effet cumulatif aux bénéfices non répartis de départ (ou à d'autres éléments appropriés des capitaux propres ou des actifs nets), le montant de l'ajustement étant la différence entre la valeur comptable des actifs de Crypto à la fin de l'exercice précédent et la juste valeur au début de la période actuelle.

Compte tenu de la nécessité pour les entreprises d'apporter des ajustements selon les nouvelles normes comptables pendant une certaine période, le FASB a réservé un temps de préparation relativement ample pour les entreprises et leur permet d'adopter proactivement les normes à l'avance, ce qui peut être considéré comme relativement flexible.

1.6 Comparaison avec les Normes Internationales d'Information Financière (IFRS)

La norme comptable internationale 38 : Actifs incorporels (abrégée IAS 38) définit les actifs incorporels comme des actifs non monétaires identifiables sans substance physique. Selon l IAS 38, les actifs de cryptage détenus par une entreprise sont classés comme des actifs incorporels et sont initialement évalués à leur coût. Pour l'évaluation ultérieure, le modèle de coût ou le modèle de réévaluation peut être adopté : le modèle de coût s'applique généralement aux actifs de cryptage qui manquent d'un marché actif, avec une évaluation ultérieure basée sur le coût moins l'amortissement cumulé (le cas échéant) et les pertes de valeur. Les actifs de cryptage considérés comme ayant une durée de vie utile indéfinie n'ont pas besoin d'être amortis ; le modèle de réévaluation s'applique lorsque les actifs de cryptage ont une juste valeur mesurable de manière fiable dans un marché actif, les variations de juste valeur étant généralement reconnues dans d'autres produits globaux (OCI) et accumulées dans les réserves de réévaluation au sein des capitaux propres. Si la réévaluation entraîne une diminution de valeur qui dépasse la réserve de réévaluation accumulée, la différence est reconnue dans le résultat net de la période. L IAS 38 stipule également qu'un seul modèle d'évaluation ultérieure peut être utilisé pour la même classe d'actifs incorporels, et peu importe le modèle d'évaluation ultérieure adopté, un test de dépréciation doit être effectué au moins une fois par an.

Il existe des différences significatives entre les IFRS et les US GAAP mis à jour en termes de flexibilité dans le traitement comptable, de champ d'application et d'exigences de divulgation. En termes de flexibilité dans le traitement comptable, les IFRS permettent le choix d'un modèle de réévaluation, et les pertes de valeur peuvent être inversées jusqu'au dernier montant récupérable estimé lorsque cela est approprié ; en revanche, les US GAAP mis à jour adoptent un modèle de mesure de la juste valeur, où les fluctuations de la valeur des actifs au cours de chaque période de reporting sont reconnues dans le revenu net actuel, et la règle selon laquelle "une fois la perte de valeur reconnue, elle ne peut pas être inversée" n'est plus applicable. Par conséquent, les entreprises peuvent enregistrer des gains non réalisés provenant des augmentations de prix des actifs. En ce qui concerne le champ d'application, les actifs en cryptomonnaie selon les IFRS peuvent être classés comme des stocks ou des actifs incorporels en fonction de l'objectif pour lequel l'entreprise les détient, tandis que les US GAAP limitent clairement le champ d'application du modèle de mesure de la juste valeur aux actifs blockchain interchangeables et non liés aux droits. De plus, les IFRS n'ont pas d'exigences de divulgation spécifiques pour les actifs en cryptomonnaie, ce qui contraste fortement avec les US GAAP.

2. La raison pour laquelle le FASB a émis l'ASU 2023-08

En examinant la formulation et le processus de publication des nouvelles normes comptables, il est clair que ces normes sont clairement motivées par les deux facteurs de la situation de développement de l'industrie de la Crypto et des besoins réglementaires des États-Unis.

2.1 Le développement de l'industrie de la Crypto met en évidence les limites des normes comptables existantes.

Avant la publication de l'ASU 2023-08, les US GAAP considéraient les actifs cryptographiques comme des actifs incorporels, appliquant le modèle d'amortissement par coût conformément à l'ASC 350 à des fins comptables. Ce modèle exige que les entreprises enregistrent les actifs cryptographiques à leur coût historique et évaluent si une perte de valeur a eu lieu à chaque période de reporting, mais ne permet pas d'enregistrer les augmentations de valeur des actifs. Ce traitement découle de la vision initiale des actifs cryptographiques comme étant similaires aux actifs incorporels tels que les marques ou les brevets. Cependant, le modèle d'amortissement par coût traditionnel ne parvient pas à refléter de manière adéquate les caractéristiques économiques uniques des actifs cryptographiques. Les actifs cryptographiques sont hautement volatils et liquides, permettant aux entreprises d'enregistrer uniquement les pertes de valeur pour les déclins de valeur, mais pas les gains non réalisés pour les augmentations de valeur, ce qui ne tient pas compte de la forte volatilité et de la liquidité des actifs cryptographiques. Par exemple, le prix du Bitcoin est passé de 69 000 $ en 2021 à 16 000 $ en 2022, puis a dépassé 100 000 $ en 2025. Le modèle traditionnel entraîne un décalage entre les états financiers et les réalités du marché, rendant difficile pour les investisseurs d'obtenir des informations utiles pour la prise de décision.

Avec la croissance rapide du marché de la Crypto, des entreprises comme MicroStrategy et Tesla augmentent leurs investissements dans les actifs de Crypto, et l'appel à réformer les normes comptables devient de plus en plus fort. Les limitations du modèle de dépréciation des coûts ont poussé le FASB à initier des révisions pour mieux refléter la substance économique des actifs de Crypto.

2.2 La demande de réglementation nationale aux États-Unis pousse à l'unification des normes comptables

L'émergence de l'ASU 2023-08 est également motivée par les exigences réglementaires de l'industrie de la crypto aux États-Unis. En raison de la déconnexion entre les anciennes normes comptables du FASB et le marché, de nombreuses entreprises de crypto ont tendance à adopter des normes comptables qu'elles jugent appropriées, et il existe des différences significatives dans la classification, la mesure et la divulgation des actifs de crypto parmi les différentes entreprises, ce qui pose de nombreux défis à la réglementation de la SEC. De 2020 à 2023, la SEC a dû renforcer sa réglementation du marché de la crypto par le biais de lettres de commentaires continues, d'actions d'exécution et d'autres moyens, et a émis l'annonce SAB 121 (qui a ensuite été révoquée), qui proposait des exigences unifiées pour la divulgation d'informations concernant les avoirs d'actifs de crypto, les arrangements de garde, les bilans, etc. des entreprises de crypto. Du point de vue de la SEC, une norme comptable unifiée est clairement plus bénéfique pour son travail de réglementation concernant les entreprises de crypto américaines, et c'est également l'une des motivations de l'implication de la SEC dans la facilitation des changements aux normes comptables.

3. L'impact de l'adoption des normes comptables ASU 2023-08

3.1 Impact sur les entreprises de cryptographie

Pour les entreprises de cryptographie, l'adoption de l'ASU 2023-08 comme norme comptable pour le traitement comptable peut avoir les impacts suivants :

3.1.1 Améliorer la transparence des états financiers

Les nouvelles directives exigent que les actifs de cryptage soient évalués à leur juste valeur, ce qui signifie que le traitement comptable pour les entreprises de cryptage après l'adoption des nouvelles directives sera plus unifié et transparent, avec des états financiers plus étroitement alignés sur les changements du marché. Des états financiers plus transparents fournissent non seulement à la direction des données de valeur d'actif plus précises, mais aident également les investisseurs à avoir un jugement plus clair sur la performance de l'entreprise, leur permettant ainsi de prendre de meilleures décisions d'investissement. En même temps, cette augmentation de la transparence peut attirer plus d'entreprises à essayer la cryptomonnaie. Ces entreprises qui ont précédemment hésité en raison de la difficulté des rapports financiers ou de la pression des investisseurs pourraient saisir cette opportunité pour accepter de détenir des cryptomonnaies et les considérer comme un actif de réserve. De plus, les états financiers divulgués selon la comptabilité à la juste valeur fournissent aux investisseurs institutionnels une base d'information plus fiable, aidant à attirer plus de capitaux sur le marché de la cryptographie. Prenons Coinbase comme exemple, il a adopté les mises à jour des normes comptables ASU 2023-08 en 2024, et dans l'état financier 10-K soumis à la SEC au troisième trimestre de 2024, il a séparé la dépréciation nette des actifs de cryptage en revenus d'actifs de cryptage opérationnels et actifs de cryptage détenus, fournissant aux investisseurs et aux régulateurs une composition de revenu plus détaillée des actifs de cryptage, renforçant ainsi la transparence des états financiers.

Cependant, l'adoption des mises à jour des normes comptables ASU 2023-08 peut également augmenter la charge de travail pour la préparation des divulgations. Étant donné que la mesure de la juste valeur rapproche les états financiers des entreprises de Crypto des changements de marché, cela signifie que certaines entreprises ayant des investissements significatifs dans des actifs de Crypto connaîtront de plus grandes fluctuations de bénéfices, ébranlant la confiance des investisseurs. Par conséquent, bien que les entreprises divulguent activement des informations, elles pourraient également devoir ajuster leurs stratégies pour faire face à l'impact de l'augmentation de la volatilité dans les états financiers, par exemple en fournissant des divulgations détaillées des noms d'actifs de Crypto, de la base de coût, de la juste valeur, des clauses restrictives, etc., pour gérer les attentes des investisseurs et éviter les malentendus sur le marché causés par la volatilité ; ou en améliorant la communication avec les investisseurs par le biais de lettres aux actionnaires et d'appels de résultats pour expliquer l'impact des changements de juste valeur.

3.1.2 Flux de traitement comptable simplifié

L'ASU 2023-08 simplifie le traitement comptable des actifs de cryptage en adoptant la comptabilité à la juste valeur. Selon l'ancien modèle, les entreprises étaient tenues de réaliser des tests de dépréciation pour chaque période de reporting afin d'évaluer si les actifs de cryptage étaient inférieurs au coût historique, un processus qui impliquait des techniques d'évaluation complexes et des jugements subjectifs, rendant encore plus difficile la valorisation des actifs ayant de faibles volumes de trading. De plus, les pertes de valeur sont irréversibles ; même si la valeur de l'actif se redresse par la suite, les entreprises ne peuvent pas effectuer d'ajustements, ce qui entraîne des enregistrements comptables lourds. Le modèle de comptabilité à la juste valeur élimine la phase de test de dépréciation et se base directement sur les prix du marché ou les techniques d'évaluation prescrites par l'ASC 820. D'une part, cela réduit l'investissement en ressources des entreprises de cryptage dans les tests de dépréciation, aidant à diminuer les coûts comptables ; d'autre part, pour les cryptomonnaies activement échangées, leur juste valeur doit être déterminée sur la base des cotations publiquement disponibles sur le marché principal ou le marché le plus avantageux que l'entreprise peut réellement obtenir à la date de mesure, rendant le processus comptable plus efficace.

3.1.3 Changement de la fiscalité et de la structure du capital

La comptabilité à valeur juste peut avoir des implications sur les obligations fiscales des entreprises de crypto enregistrées aux États-Unis. Selon la loi sur la réduction de l'inflation des États-Unis de 2022, le revenu des états financiers ajustés (AFSI) des grandes entreprises sera soumis à un impôt minimum alternatif sur les sociétés (CAMT) de 15 %. Les gains non réalisés enregistrés sur la base de la comptabilité à valeur juste peuvent augmenter le revenu imposable des entreprises de crypto en raison de leur inclusion dans l'AFSI. Par exemple, si une entreprise de crypto enregistre un gain non réalisé à valeur juste de 50 millions de dollars en raison d'une augmentation des prix du Bitcoin en 2025, cela pourrait augmenter sa responsabilité CAMT de 7,5 millions de dollars.

En termes de structure du capital, étant donné les grandes fluctuations des prix du marché des Crypto-monnaies, la volatilité de la juste valeur affecte le bilan et les actifs nets, entraînant des fluctuations significatives dans les états financiers des entreprises. À ce stade, il est nécessaire que les entreprises prennent diverses mesures pour faire face à de telles fluctuations. D'une part, les prix du marché des différentes Crypto-monnaies n'augmentent généralement pas et ne baissent pas simultanément, de sorte que les entreprises peuvent réduire la volatilité globale des actifs Crypto en détenant un portefeuille diversifié de Crypto-monnaies ; d'autre part, les entreprises peuvent également utiliser des outils tels que des contrats à terme et des options pour se couvrir contre l'impact des changements dans la valeur marchande des actifs Crypto. À long terme, l'ASU 2023-08 pourrait inciter les entreprises de Crypto à accorder plus d'attention à la gestion du capital et à la planification fiscale pour s'adapter à la volatilité et aux exigences réglementaires engendrées par la comptabilité à la juste valeur.

3.1.4 Risques réglementaires associés aux mesures non-GAAP

La mise en œuvre de l'ASU 2023-08 a incité la SEC à renforcer son examen des indicateurs non-GAAP. En 2024, les entreprises de crypto-monnaie Coinbase et Marathon Digital ont reçu des lettres de commentaires réglementaires de la SEC. Dans les lettres de commentaires, la SEC a déclaré que bien qu'elles comptabilisent les questions selon les normes comptables de l'ASU 2023-08, les indicateurs comptables non-GAAP qu'elles ont adoptés excluent effectivement l'influence des normes comptables de l'ASU 2023-08, constituant une violation des indicateurs "sur mesure" qui doivent être corrigés. Cela indique qu'après l'adoption de nouvelles normes comptables, si une entreprise tente d'adoucir ses bénéfices par le biais d'indicateurs non-GAAP, elle pourrait faire face à des risques réglementaires accrus. En particulier, les entreprises de crypto-monnaie enregistrées aux États-Unis qui utilisent des indicateurs non-GAAP pour la comptabilité doivent s'assurer que les indicateurs sont conformes aux exigences de la Réglementation G et de la Section 10(e) de la Réglementation S-K de la Réserve fédérale, ce qui pourrait limiter la flexibilité de l'entreprise en matière de reporting financier et l'obliger à s'appuyer davantage sur les indicateurs GAAP pour divulguer sa véritable situation financière.

3.2 Impact sur le marché de la Crypto

3.2.1 Accélérer la standardisation industrielle régionale et la coordination réglementaire

Les nouvelles normes comptables exigent que tous les actifs de cryptographie éligibles soient évalués à leur juste valeur, tout en fournissant des informations de divulgation standardisées telles que le nom de l'actif, la base de coût, la juste valeur et la quantité détenue. Cela établit un cadre comptable standardisé pour les entreprises de cryptographie américaines et réduit la diversité des pratiques comptables et des divulgations d'informations entre les entreprises. Une divulgation standardisée bénéficie clairement à la fiabilité des états financiers des entreprises et favorise la normalisation des pratiques comptables dans l'industrie. Les mises à jour des normes comptables exigent des entreprises qu'elles divulguent des informations détaillées sur les actifs de cryptographie dans leurs rapports annuels et intermédiaires, y compris le nom de l'actif, la base de coût, la juste valeur, la quantité détenue, les détails des actifs soumis à des restrictions contractuelles et une déclaration de rapprochement des soldes d'actifs du début à la fin de la période. Ces exigences de divulgation s'alignent étroitement sur les objectifs réglementaires de la SEC en matière de transparence financière et de protection des investisseurs, allégeant considérablement le fardeau de la SEC dans l'examen de la conformité aux mesures non-GAAP et de la divulgation des risques liés aux actifs de cryptographie.

3.2.2 Promouvoir la croissance de la demande pour les technologies et services comptables correspondants

La mise en œuvre des mises à jour des normes comptables ASU 2023-08 peut stimuler la demande pour des technologies et des services liés aux actifs de Crypto. En raison de l'adoption de modèles de juste valeur pour l'évaluation, les entreprises de Crypto doivent mettre à jour leurs outils d'évaluation et leurs méthodes d'analyse en interne, et même rechercher de nouvelles solutions de garde. Cela crée des conditions favorables à l'émergence de nouvelles plateformes d'analyse de blockchain et de solutions de garde, favorisant ainsi le développement de l'industrie de la technologie de Crypto. Les entreprises d'analyse de données on-chain comme Chainalysis ou les fournisseurs de services de garde peuvent connaître une certaine croissance commerciale en conséquence. En même temps, des cabinets comptables et des agences de conseil comme Deloitte et PwC ont déjà fourni une série de services d'audit comptable spécialisés pour les actifs de Crypto en réponse aux normes comptables ASU 2023-08, aidant les entreprises à passer aux nouvelles normes et à relever les défis de conformité.

4. Conclusion

La publication de l'ASU 2023-08 est le résultat du développement rapide du marché de la Crypto et de la nécessité de standardisation dans l'industrie. Bien que, à court terme, les problèmes de volatilité engendrés par les nouvelles normes comptables constituent un défi pour les entreprises, les investisseurs et même les décideurs politiques ; cela améliore considérablement la transparence financière et l'efficacité comptable des entreprises de Crypto américaines grâce à l'évaluation de la juste valeur et aux exigences de divulgation détaillées, tout en fournissant un cadre unifié pour la réglementation de la SEC. En regardant le marché actuel de la Crypto, le traitement comptable et la réglementation des actifs de Crypto se dirigent continuellement vers la standardisation et la normalisation. Quels impacts supplémentaires les nouvelles normes comptables auront-elles sur le marché de la Crypto américain, si elles inciteront des juridictions IFRS comme l'UE et le Royaume-Uni, ainsi que des marchés de Crypto émergents comme l'Inde et le Brésil, à ajuster leurs modèles de juste valeur, et si elles peuvent aider les entreprises de Crypto américaines à attirer plus de capitaux mondiaux et à accélérer l'innovation technologique dans l'industrie, nécessitent encore une observation continue.

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